Fiscale gevolgen bij het realiseren van een zonnepark

Manieren van exploitatie

Een van de vormen is de exploitatie van een zonnepark door de eigenaar van de grond. Een andere, meer voorkomende vorm, is dat exploitatie van het zonnepark plaatsvindt door een derde. Hierin zijn ook nog verschillende vormen te onderscheiden. In dit artikel ga ik in op de fiscale gevolgen van de meest gangbare vorm. Dat is het toestaan van plaatsing van een zonnepark tegen een jaarlijkse vergoeding, oftewel het verhuren of het in erfpacht uitgeven van landbouwgrond. De gevolgen van de etikettering van het vermogensbestanddeel en de gevolgen voor de verschillende belastingmiddelen, zoals de inkomstenbelasting, omzetbelasting en overdrachtsbelasting komen aan bod.

Etikettering van landbouwgronden

Als de grond voor een langere periode wordt verhuurd, rekent u deze grond dan tot uw ondernemingsvermogen of moet u deze als beleggingsobject overbrengen naar het privévermogen in box 3? Soms is dat een keuze, maar deze overgang kan ook verplicht zijn. De voortzetting van uw bestaande onderneming en de periode waarop de grond terug in gebruik komt in het eigen bedrijf, zijn hierbij van belang.

Als de onderneming, al dan niet in een kleinere omvang, wordt voortgezet is het minder vanzelfsprekend dat de grond verplicht als beleggingsvermogen in de administratie overgebracht moet worden naar privé. Als u er zelf voor kiest om het vermogen over te brengen naar box 3 dan kan deze keuze niet zonder meer teruggedraaid worden. Tijdens de exploitatieperiode is het niet mogelijk deze keuze te wijzigen, tenzij er een bijzondere omstandigheid is.

Gevolgen voor de inkomstenbelasting

Als de gronden overgaan naar het privévermogen heeft dit gevolgen voor de inkomstenbelasting. Er ontstaat dan een afrekenmoment in de inkomstenbelasting. U bent in dat geval belasting verschuldigd over de meerwaarde van de landbouwgronden, terwijl deze gronden niet daadwerkelijk verkocht worden.

Op het moment dat de gronden overgaan naar privé dient zowel de waarde in het economische verkeer (WEV) en de waarde in het economische verkeer bij agrarische bestemming (WEVAB) vastgesteld te worden. Op de WEVAB-waarde van de grond is, als u voldoet aan de overige voorwaarden, de landbouwvrijstelling van toepassing. De landbouwvrijstelling is niet van toepassing op het verschil tussen de WEV en de WEVAB; hierover bent u dus belasting verschuldigd. Daarnaast zal de grond jaarlijks als privébezit in box 3 worden belast. De WEV is daarbij bepalend voor de heffing.

Blijft het vermogensbestanddeel ondernemingsvermogen, dan zullen de jaarlijkse opbrengsten belast worden als jaarwinst. De waardeverandering van de gronden valt tijdens het uit gebruik geven van deze gronden niet onder de landbouwvrijstelling. De WEVAB moet op het moment van verhuur dus goed geadministreerd worden, zodat de waardeveranderingen tot het moment van verhuur wél onder de landbouwvrijstelling kan vallen.

Gevolgen voor de omzetbelasting

In beginsel zal er geen omzetbelasting verschuldigd zijn, omdat de verhuur van grond is vrijgesteld. Mocht de jaarlijkse vergoeding belast zijn met omzetbelasting, zorg dan dat u goed vastlegt of de overeengekomen vergoeding in- of exclusief omzetbelasting is. De vestiging van het recht van opstal is daarnaast in veel gevallen belast met omzetbelasting. Deze omzetbelasting kan door de huurder als ondernemer worden teruggevraagd.

Gevolgen voor de overdrachtsbelasting

Als u omzetbelasting verschuldigd bent, dan zorgt een wettelijk geregelde samenloopregeling ervoor dat u geen overdrachtsbelasting verschuldigd bent. Het is wel belangrijk om goed naar de historische transacties van de betreffende grond te kijken. Mogelijk zijn deze gronden minder dan 10 jaar geleden verkregen met toepassing van de vrijstelling overdrachtsbelasting ten aanzien van bedrijfsmatig geëxploiteerde cultuurgrond. In dat geval bestaat het risico dat deze vrijstelling door de belastingdienst teruggenomen wordt. U bent dan alsnog overdrachtsbelasting verschuldigd. Dit kan complexer worden als de grond in de afgelopen 10 jaar meerdere malen is verkocht.

Concluderend

Bent u voornemens om uw landbouwgrond te verhuren voor de exploitatie van een zonnepark? Onderzoek dan naast alle bedrijfseconomische gevolgen, zeker ook de fiscale aspecten. Door deze in kaart te brengen voorkomt u onaangename verrassingen in de vorm van fiscale claims. Neem contact op met Bart van Kessel om voor u de fiscale gevolgen in beeld te brengen, via telefoonnummer 0413-336524 of vul het contactformulier in.